- В соответствии с п.5.3 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, установлено, что период (например календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. При этом налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов. Исходя из этого, а также принимая во внимание, что соглашения об избежании двойного налогообложения, распространяющиеся на лиц, являющихся резидентами одного или обоих договаривающихся государств, применяются для целей неудержания или частичного удержания налоговым агентом налога именно в момент выплаты доходов иностранным организациям, а также учитывая то обстоятельство, что для применения этих соглашений ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено обязательное предоставление налоговому агенту подтверждения того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, на соглашение с которым она ссылается, постоянное местопребывание должно подтверждаться непосредственно в отношении того периода (календарного года), в котором производится выплата дохода. Исходя из изложенного, если иностранной организации в 2003 году выплачивается доход за 2002 год, для целей применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения постоянное местопребывание иностранной организации должно подтверждаться именно в отношении 2003 года. Подтверждать постоянное местопребывание за 2002 год в этом случае не требуется.
- Подлежат ли налогообложению у источника выплаты доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, от продажи облигаций или векселей?
- При продаже облигаций или векселей у иностранной организации могут возникать доходы двух видов - это доходы собственно от продажи такого имущества и процентные доходы. В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации доходы иностранной организации от продажи облигаций или векселей, не связанные с ее деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, не подлежат налогообложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника их выплаты. При этом процентный доход (например накопленный купонный доход) подлежит налогообложению у источника выплаты по самостоятельному, установленному положениями статей 309, 310 кодекса основанию. В том случае если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, указанный процентный доход облагается с учетом положений такого соглашения.