Окончание. Начало в "РБГ" от 12.01.2010
Акцизы
Федеральным законом от 28.11.09 N 282-ФЗ вновь проиндексированы ставки акцизов на алкогольную продукцию, табачные изделия, легковые автомобили и другие подакцизные товары (ст. 193 НК РФ). Такое повышение довольно привычно и сказывается больше на потребителях, чем на продавцах.
С 1 января 2010 года изменяются сроки уплаты акцизов. Уплата акциза производилась налогоплательщиком в два этапа: равными долями не позднее 25-го числа первого месяца и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Теперь акциз придется платить сразу: всю сумму в полном объеме, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимости
С 2010 года имущественный налоговый вычет можно будет получить, не только приобретая жилой дом, квартиру, комнату или долю в них. Теперь этот перечень недвижимости дополнен земельными участками, на которых планируется жилищное строительство либо находится приобретаемое жилье. Предельный размер имущественного вычета остался без изменений и составляет 2 млн руб. Но с нового года дополнительно вычет можно будет получить не только с сумм уплаченных процентов по займам или кредитам, привлеченным для приобретения жилья, но и расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, для целей рефинансирования (перекредитования) предыдущих кредитов, полученных под цели приобретения жилья.
Имущественный налоговый вычет при продаже имущества
Имущественный налоговый вычет в отношении имущества граждан, не являющегося недвижимым, которое было в собственности у физического лица менее трех лет, увеличен со 125 000 рублей до 250 000 рублей. Правда, изменение имущественного вычета сопровождается одним неприятным нюансом. Вне зависимости от количества продаваемых объектов он не должен превышать 250 тыс. руб. Ранее ограничение 125 000 руб. применялось к каждому объекту (письмо минфина России от 23.03.2009 N 03-04-05-01/137).
Продажа имущества без декларации
Законодатели освободили доходы от реализации "старого" имущества от уплаты НДФЛ. Статья ст. 217 НК РФ дополнена п. 17.1, согласно которому не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от продажи имущества (в т.ч. и жилья), находившегося в собственности налогоплательщика в течение трех и более лет. Данное положение не распространяется на доходы от реализации ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Главное - при получении таких доходов у налогоплательщика больше не возникает обязанности по представлению налоговой декларации.
Налог на прибыль организаций
Проценты по долговым обязательствам
Напомним, что в период острой фазы финансового кризиса было приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ. Согласно этой норме налогоплательщик мог выбрать вариант учета предельной величины процентов по заемным средствам, принимаемой в налоговых расходах, как ставку рефинансирования Банка России в рублях, увеличенную в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в валюте - в размере 15 процентов. В период приостановления до 31.07.2009 действовали показатели - ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,5 раза, и 22 процента - по долговым обязательствам в валюте. С 1 августа 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Ранее этот порядок распространялся на период до конца 2009 года, а теперь пролонгирован по 30.06.2010, т. е. еще на полгода. Правда, на этот период снижено ограничение по долговым обязательствам в иностранной валюте с 22 процентов до 15 процентов. Пролонгированный порядок определения предельных процентов для целей налогообложения прибыли применяется по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года (Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
Б/у приобретает вес
Федеральный закон от 25.11.09 N 281-ФЗ внес несколько небольших изменений, не слишком заметных на фоне огромного закона. Однако налогоплательщики давно ждали этих поправок.
Одна из них касается оценки активов, выявленных в ходе инвентаризации или полученных после демонтажа, разборки или ремонта основных средств.
С 01.01.10 стоимость такого актива (материально-производственных запасов, прочего имущества) будет определяться как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ. Сумма этого дохода - рыночная стоимость полученных активов (пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ).
До этого момента стоимость такого имущества определялась как сумма налога, исчисленная с такого дохода. В результате при реализации такого имущества налогоплательщику приходилось фактически нести двойную налоговую нагрузку.
Во-первых, нужно было уплатить налог на прибыль с рыночной стоимости такого имущества.
Во-вторых, при его реализации приходилось платить налог на прибыль с разницы между суммой выручки и суммой ранее уплаченного налога. И эта возможность была спорной. Так, например, полагал Минфин России в письме от 15.06.07 N 03-03-06/1/380, а также ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 29.10.07 N 29-1926/2007, решив, что и на сумму ранее уплаченного налога такую выручку уменьшить нельзя.
Теперь и эта проблема решена. Подпункт 2 п. 1 ст. 268 НК РФ специально дополнен нормой: реализация прочего имущества в виде активов, полученных после инвентаризации, ликвидации и т. д., может быть уменьшена на его стоимость, которая была ранее включена в состав внереализационных доходов.
Срок амортизации неотделимых улучшений
Долгожданной поправкой стала возможность амортизировать неотделимые улучшения, исходя из реальных сроков их эксплуатации. Для этого в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ было добавлено семь новых слов, в результате чего у арендаторов появилось право выбрать срок амортизации исходя из срока полезного использования, определяемого для арендованного объекта или произведенных капитальных вложений.
Предположим, арендатор установил в арендуемом здании лифт. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, лифты относятся к третьей группе - имуществу со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Однако само здание может относиться, например, к десятой группе - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. До 01.01.10 получалось, что срок амортизации лифта арендатору нужно было считать, исходя из срока полезного использования самого здания. Разумеется, что большую часть стоимости лифта арендатор в расходах учесть не мог. Теперь он имеет право амортизировать стоимость лифта исходя из реального срока его полезного использования. Разумеется, если срок договора аренды меньше, чем этот период, то все равно не всю стоимость лифта арендатору учесть у себя в налоговых расходах.
Но по сравнению с тем, что было до этого, это огромный шаг вперед.
Такие же поправки сделаны в отношении организации-ссудополучателя, которая получает имущество по договору безвозмездного пользования.
Дела валютные и процентные
Напомним, что в состав внереализационных доходов и расходов в налоговом учете включаются положительная и отрицательная курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Указанные разницы возникают в результате переоценки требований или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. С 01.01.10 в целях налогообложения прибыли (по аналогии с бухгалтерским учетом) курсовые разницы не определяются по выданным или полученным авансам.
Поправки внесены в порядок учета процентов по займам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период - п. 6 ст. 271 НК РФ и п. 8 ст. 272 НК РФ. Теперь доход признается полученным или расход - осуществленным не просто на "конец соответствующего отчетного периода", а на "конец месяца соответствующего отчетного периода".
Поправки в расчет дивидендов
Формула, согласно которой организация, выплачивающая дивиденды и признающаяся налоговым агентом в отношении их получателей, рассчитывает сумму налога, подлежащую удержанию, содержится в п. 2 ст. 275 НК РФ:
Н = К x Сн x (д - Д),
где:
Н - сумма налога к удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка;
д - общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.
Таким образом, получается, что показатель "д" составляли только те дивиденды, которые распределялись в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ. А те суммы дивидендов, с которых эти налоги не удерживались, в расчете не участвовали. Так считал и Минфин России, например, в письме от 25.11.08 N 03-03-06/2/159.
Теперь показатель "д" формируют все дивиденды без исключения, независимо от того, в чью пользу они распределяются.
Кроме того, уточнен порядок налогообложения дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление. Для этого ст. 275 НК РФ дополнена п. 2.1 ст. 275 НК РФ. Получателем таких доходов признается учредитель доверительного управления или выгодоприобретатель. Если доверительным управляющим будет российская организация, а учредителем - иностранное лицо, то доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении тех дивидендов, по которым у источника их выплаты не был удержан налог, или он был удержан в меньшей сумме, чем положено по налоговому законодательству.
Налог на имущество организаций
Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 30.10.2009 N 242-ФЗ, налогоплательщиками налога на имущество будут являться лишь те организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Иными словами, исключена обязанность представления "нулевых" деклараций по налогу на имущество организациями, не имеющими на балансе основных средств. Это изменение подлежит применению, начиная с первого отчетного периода 2010 года.
Транспортный налог
Федеральный закон от 28.11.09 N 282-ФЗ не доставил радости автомобилистам. Новации по транспортному налогу были приняты, несмотря на все их протесты.
Единственное, что сделали законодатели федерального уровня, так это перебросили ответственность за повышение налога с себя на региональных законодателей.
Напомним, изначально задумывалось вдвое поднять ставки налога, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ.
При этом региональные власти имели право увеличить или уменьшить ставку налога в пять раз.
Однако с 01.01.10 ставки налога не изменятся, а вот региональные власти получают право их корректировать в сторону повышения или понижения в 10 раз.
Налог на имущество физических лиц
В 2009 году многие граждане - собственники долей в квартирах, жилых домах получили налоговые уведомления с резко увеличившейся суммой налога на имущество физических лиц. Причиной этому послужило изменение порядка расчета налога по имуществу, находящемуся в общей собственности (письма ФНС РФ от 19.05.2008 N ШС-6-3/367@ и Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19).
Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ эта проблема решена. В перечень объектов налогообложения наряду с квартирами, жилыми домами и другими видами имущества введена доля в праве общей собственности на имущество. Изменен и порядок расчета налога, если имущество находится в общей совместной или долевой собственности. Например, за имущество, находящееся в общей долевой собственности, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. При этом инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.
Самое главное, что новые правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. А это значит, что налогоплательщики, уплатившие налог на имущество за 2009 год в увеличенном размере, вправе обратиться в налоговые органы за пересчетом налога и его возвратом.
В заключение необходимо отметить, что с нового года установлен срок давности взыскания налогов с физических лиц. А именно налоговые уведомления по уплате транспортного, земельного налога, а также налога на имущество физических лиц могут быть направлены в адрес налогоплательщика не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.