Любовь Алексеева, старший специалист департамента аудита "Бейкер Тилли Русаудит"
Порядок расчета и предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) регулирует статья 218 Налогового кодекса (НК РФ). Федеральным законом от 21 ноября 2011 года N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", в числе прочего, в статью 218 НК РФ внесены изменения, предусматривающие увеличение размера стандартного налогового вычета налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (дети).
Внесенные поправки наиболее значимы для работников, у которых трое и более детей или дети-инвалиды.
С 1 января 2012 года в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1400 рублей - на первого ребенка; 1400 рублей - на второго ребенка; 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.
3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
При этом налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения, независимо от их возраста (письма Минфина России от 8 декабря 2011 г. N 03-04-05/8-1014, от 23 декабря 2011 г. N 03-04-08/8-230).
Рассмотрим указанную норму на примере: в семье 3 ребенка: первому 26 лет, второму - 17 лет, третьему ребенку - 13 лет. Стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года будет применяться следующим образом: на первого ребенка в возрасте 26 лет - вычет не предоставляется, на второго ребенка в возрасте 17 лет - 1400 рублей и на третьего ребенка в возрасте 13 лет - 3000 рублей.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (письмо минфина от 22.12.2011 N 03-04-05/8-1092).
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13% налоговым агентом, представляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Рассмотрим норму на примере: одинокий отец воспитывает троих детей. Младший ребенок (21 год) учится в институте на дневном отделении. Учитывая, что отец является единственным родителем, стандартный налоговый вычет на третьего ребенка - студента очной формы обучения предоставляется за каждый месяц налогового периода в двойном размере, то есть 6000 руб., независимо от возраста старших детей.
Минфин в письме от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075 рассмотрел порядок предоставления стандартных вычетов физическому лицу, который является отцом троих детей (первому ребенку 17 лет, второй и третий дети являются близнецами в возрасте 12 лет, один из них является ребенком-инвалидом). Отец вправе в заявлении, представляемом налоговому агенту, указать, что второй ребенок является ребенком-инвалидом. В данной ситуации невозможно определить, кто является вторым ребенком из близнецов, так как дата рождения у них одинаковая. По мнению минфина, в данном случае отец вправе в заявлении, представляемом налоговому агенту, указать, что второй ребенок является ребенком-инвалидом. В данном случае стандартный налоговый вычет на детей будет предоставляться за каждый месяц 2012 года в следующем размере: 1400 руб. - на первого ребенка, 3000 руб. - на второго ребенка-инвалида и 3000 руб. - на третьего ребенка.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Росси, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
С 1 января 2012 года отменен ежемесячный стандартный вычет в размере 400 рублей. Ранее данный вычет предоставлялся до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 рублей с начала налогового периода.
Не исключено, что новые размеры стандартных вычетов в сумме окажутся больше заработной платы некоторых сотрудников. К примеру, многодетная мать работает на полставки и получает небольшой оклад. При такой ситуации согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ, если сумма налоговых вычетов окажется больше заработка сотрудника, то налоговая база по НДФЛ считается равной нулю. То есть заработная плата просто не будет облагаться налогом на доходы.
Разницу между суммой вычетов и доходами, которая возникла в одном месяце, можно перенести на другой месяц, но только в рамках одного года. Это подтверждают специалисты Минфина России в письме от 22 октября 2009 г. N 03-04-06-01/269.