До появления этого письма считалось, что все свои требования налоговые органы адресуют исключительно самой фирме. А рядовой сотрудник не задействован в проведении ревизии. "В пункте 1 статьи 93.1 НК РФ упоминаются "иные лица" как получатели требований от ИФНС. НК не содержит четких разъяснений этого термина. Ранее под ним понимались только организации. Однако письмо минфина позволило адресовать запросы и физлицам", - говорит гендиректор компании "ЮрАудит" Елена Кашпорова.
Ранее инспекторы общались с сотрудниками компаний исключительно с помощью допросов в рамках налоговых проверок. "Главной целью таких бесед являлось получение информации о нарушениях организации", - говорит руководитель направления налогового права, финансов и кредита юридической фирмы "Частное право" Елена Муратова. Однако у фискалов возникали серьезные сложности с доказательством обнаруженных проступков фирмы, так как приглашенные для дачи показаний сотрудники не предоставляли документов. В итоге доводы налоговых органов, изложенные в актах по итогам проверок, разваливались при рассмотрении дела в суде. Теперь этот пробел устранен.
Специалисты финансового ведомства для запроса документов указывают тот же круг лиц, который обычно задействован в предоставлении сведений в рамках допросов. "Должностное лицо налогового органа... вправе истребовать документы (информацию) у контрагента, участников сделки или у иных лиц, располагающих документами", - говорится в письме минфина. То есть бумаги планируется получать от сотрудников компаний, в которых проводится налоговая проверка, бывших работников, задействованных в сделках на момент их заключения, контрагентов.
В первую очередь можно ожидать запросов документов, адресованных директорам и главным бухгалтерам организаций, так как именно в их руках находятся наиболее ценные сведения. "Однако налоговые органы весьма широко трактуют понятие "иные лица", содержащееся в статье 93.1. НК РФ. К ним фискалы относят всех, кто может располагать какими-либо бумагами. Следовательно, требование предоставить документы может получить любой сотрудник", - считает Денис Скрябин, юрист московской коллегии адвокатов "Князев и партнеры".
Конечно, инспекторов в первую очередь интересуют компетентные люди. Но все зависит от того, какую информацию необходимо уточнить налоговикам. Если им нужно узнать зарплату уборщицы, то запрос может быть адресован и к ней. Специалисты минфина настаивают, что запросы коснутся лишь тех, кто в действительности обладает необходимыми документами. Но как фискалы смогут подтвердить наличие бумаг у конкретного сотрудника? "Если речь идет о рядовом сотруднике, доказать, что у него есть какие-либо сведения, невозможно", - считает Денис Скрябин.
Что делать сотруднику, если к нему поступил запрос "не по адресу"? Специалисты минфина ссылаются на пункт 5 статьи 93.1 НК и рекомендуют работнику в пятидневный срок уведомить налоговый орган об отсутствии у него запрошенных бумаг. "Я бы советовал написать в своем ответе в инспекцию, что со всеми вопросами следует обращаться к руководителю компании. В силу пункта 1 статьи 6, пункта 3 статьи 17 ФЗ "О бухгалтерском учете" непосредственно директор предприятия несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, хранение учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", - рекомендует Скрябин.
Требование налоговиков теряет свою актуальность, если оно было направлено с нарушениями установленного порядка. "Сотрудникам, которые получили запросы, следует знать: поскольку получение документов от работников относится к мероприятиям налогового контроля, то должна быть соблюдена процедура, прописанная подпунктами 3 и 4 статьи 93.1. НК РФ. Заинтересованная в получении данных инспекция обязана направить поручение истребовать документы в ту ИФНС, где стоит на учете сотрудник фирмы. Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1. НК РФ информация может быть получена от работника в любое время, а документы запрошены только в рамках выездной проверки", - разъясняет Елена Муратова.
Эксперты приходят к выводу, что инспекции не столкнутся с серьезными трудностями при запросе документов у сотрудников. "Следует учитывать, что физические лица являются своего рода "непрофессионалами" в налоговых правоотношениях, а за непредставление информации статьей 129.1 НК РФ предусмотрены достаточно высокие штрафы. Работник заплатит 5000 рублей, если не передаст документы инспекторам в первый раз, повторный проступок обойдется уже в 20 000 рублей. Физическому лицу будет гораздо проще исполнить требование налоговиков, чем платить штраф или отстаивать свою позицию в суде", - считает Елена Муратова.