Резиденты и не только
Обязанность подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не привязывается к гражданству физического лица, а зависит от статуса резидент или нерезидент и вида получаемого дохода, рассказывают на кафедре налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве РФ. Например, граждане Беларуси, проживающие в России более 183 дней в течение года, признаются резидентами и несут полную налоговую ответственность. То есть должны отчитываться о доходах, полученных как в России, так и за ее пределами. В случае же проживания в течение меньшего срока, граждане признаются нерезидентами и должны будут отчитаться только о доходах, полученных от источников в России, их перечень приведен в п.1 ст. 208 НК РФ. Например, от сдачи в аренду квартиры или от продажи недвижимости в России.
Продажа имущества и сдача в аренду
По общему правилу исчисление и уплата НДФЛ возложены на налоговых агентов - работодателей и иных лиц, выплачивающих доходы гражданам. В ряде случаев налогоплательщик обязан самостоятельно задекларировать доход.
Перечень таких ситуаций приведен в статье 228 Налогового кодекса РФ, отмечает к.э.н., доцент Финансового университета Марина Пьянова.
"Декларирование необходимо при продаже объектов недвижимости, транспортных средств и иного имущества, если срок владения ими составляет менее 3 или 5 лет. Для большинства объектов недвижимости срок составляет пять лет, однако для имущества, полученного по наследству, единственного жилья и ряда других случаев сокращен до трех лет", - поясняет эксперт. По ее словам, обязанность подачи декларации не зависит от статуса покупателя: юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо. Что касается доходов от сдачи в аренду, то арендодатель обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог, поскольку арендатор - физическое лицо не является налоговым агентом.
Подарки, выигрыши и иностранные источники
Налоговые резиденты РФ обязаны декларировать вознаграждения за работу за рубежом, проценты по вкладам в иностранных банках, дивиденды от зарубежных организаций, а также доходы от продажи заграничной недвижимости, уточняет Марина Пьянова. Вместе с тем, по ее словам, выплаты дистанционным работникам российских организаций квалифицируются как доходы от источников в России, и налог с них удерживает работодатель.
Обязанность декларирования возникает также и при получении в дар от лиц, не являющихся близкими родственниками, недвижимости, транспортных средств, ценных бумаг или долей, дополняет эксперт. Кроме того, если гражданин выиграл в лотерею, то при размере выигрыша от 4 тысяч до 15 тысяч рублей необходимо подать декларацию.
"Меньшая сумма выигрыша за налоговый период будет просто освобождаться от налогообложения, а при выигрыше более 15 тысяч рублей налог подлежит удержанию у источника выплаты", - пояснила Марина Пьянова.
Есть и иные случаи подачи декларации. Например, ее обязаны представить также наследники авторских и патентных прав, получатели дохода в натуральной форме (когда налоговый агент не смог удержать налог), получатели дохода от лиц, не признаваемых налоговыми агентами. Также декларацию должны подать индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения.
Подать декларацию можно несколькими способами: лично или через представителя в территориальном налоговом органе, почтовым отправлением с описью вложения, а также в электронном виде через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России или мобильное приложение "Налоги ФЛ". За нарушение срока представления декларации, отмечают эксперты, предусмотрен штраф в размере 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не менее 1000 рублей и не более 30% от указанной суммы. Помимо штрафа за несвоевременную уплату налога начисляются пени.
Когда не обязанность, а право
В отдельных случаях подача декларации для налогоплательщика является не обязанностью, а частью реализации его прав, отмечает к.э.н., доцент Финансового университета Юлия Малкова. Так, налогоплательщик вправе представить декларацию 3-НДФЛ для получения налоговых вычетов - стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных. Принципиальная особенность состоит в том, что срок - 30 апреля не распространяется на декларации, подаваемые исключительно для получения вычетов: такую декларацию допускается представить в любое время в течение трех лет, следующих за налоговым периодом возникновения права, пояснила эксперт. По ее словам, среди вычетов, доступных только при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ (иные способы получения недоступны): социальные вычеты на пожертвования, инвестиционный вычет в сумме средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, открытый до 01.01.2024 г., а также имущественный вычет при уступке прав требования по договору долевого строительства.
Вычеты по НДФЛ по общему правилу применяются к доходам, формирующим основную налоговую базу, подлежащую обложению по полной прогрессии от 13 до 22%, поясняет Юлия Малкова. С 1 января 2026 года к доходам граждан Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии, работающих на территории России, применяется прогрессивная шкала ставок НДФЛ, как и для налоговых резидентов РФ. Изменение устраняет ранее существовавшую практику перерасчета налога по ставке 30% для тех граждан ЕАЭС, которые не приобретали статус налогового резидента к концу календарного года. При этом, эксперт отмечает, что право на получение налоговых вычетов по-прежнему обусловлено наличием статуса налогового резидента РФ. Граждане ЕАЭС, находящиеся в России менее 183 дней в календарном году, воспользоваться вычетами не могут.