Поделиться
Если налогоплательщик добросовестный, то никому не приходится напоминать ему об обязанности, предусмотренной Основным Законом государства - Конституцией России, а именно ст. 57.
Однако не все налогоплательщики всегда с полной ответственностью подходят к исполнению надлежащих обязанностей по своевременной уплате налогов и сборов.
Законодатель предусмотрел порядок взыскания сумм налогов и сборов контролирующим органом.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания денежных средств налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента - организации или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента (ст. 46, 47 НК РФ).
Процедурный порядок взыскания налоговых платежей, предусмотренный ст. 46, 47, 48, 69, 70 НК РФ, устанавливает следующие сроки.
Требование об уплате налога и сбора должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.
Решение налогового органа о взыскании налога, сбора, а также пени за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора), принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
И вот здесь возникает первый момент применения судебной властью аналогии права в сложившейся судебной правоприменительной практике за 7 лет действия НК РФ.
А именно: так как статьей 47 НК РФ не определен срок вынесения постановления о взыскании сумм налога или сбора, то данный срок равен 60 дням, как и для вынесения решения о взыскании сумм налога или сбора за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке.
Налоговый орган должен самостоятельно определить разумный период времени, через который необходимо вынести постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, если не исполняется решение о взыскании сумм налогов, сборов на счетах в банке.
Все гораздо проще по порядку взыскания обстоит у налогоплательщиков - физических лиц.
Статьей 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган в течение шести месяцев со срока уплаты налога по требованию вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств данного налогоплательщика. Обратимся к статье 31 НК РФ "Права налоговых органов". В ней приведен перечень случаев, по которым налоговый орган может обратиться в суд, среди них законодатель не предусматривает предъявления в суды налоговым органом заявлений о взыскании сумм налогов или сборов с налогоплательщиков - организаций или налоговых агентов - организаций.
По общему правилу, закрепленному в ст. 46 и 47 НК РФ, принудительное взыскание налога и пеней с налогоплательщика - организации осуществляется во внесудебном порядке.
При этом постановлением Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.2001 г. дано разъяснение: п. 3 ст. 46 НК РФ предусматривает право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено. В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в п. 3 ст. 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок с юридических лиц.
При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
За время действия Налогового кодекса РФ судебная власть выработала свой собственный подход к нормам Налогового кодекса. Прослеживая судебную практику, видим, что прецедентным является удовлетворение судами заявлений налогоплательщиков о признании недействительными требований об уплате сумм налогов и сборов. Основания различны: нарушены права налогоплательщика, так как требование направлялось по почте и нет доказательств вызова налогоплательщика в инспекцию для получения требования и прочие. Устойчиво распространилась практика признания требования недействительным, если в требовании указана сумма пени, но не указана сумма налога. Основанием признания требования недействительным суды указывают то, что в нарушение п. 4, ст. 69 НК РФ в требовании должна быть указана сумма налога, на которую начисляется сумма пени, и именно так трактуют п. 4 ст. 69 НК РФ, хотя в ней через запятую перечисляются данные платежи (налоги, пени). Не принимаются доводы инспекции о том, что в соответствии со ст. 70 НК РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со срока уплаты налога по закону. Налогоплательщик несвоевременно уплатил налог, но до выставления требования соответственно возникает сумма пени. Не убеждают суды и представленные расчеты сумм пени налоговыми органами, и объяснения необходимости ее взыскания как института обеспечения несвоевременной уплаты налога.
Негативно для государства складывается в целом практика о признании требований об уплате налогов недействительными. Если заявление налогоплательщика о признании требования об уплате налога недействительным удовлетворено судом, налоговый орган принимает к сведению данное решение и не меняет платежную дисциплину налогоплательщика в карточке лицевого счета. По сути суд не признал неправомерного начисления сумм налогов и пени, а лишь отменил ненормативный акт налогового органа в форме требования. Но налогоплательщик направляет в суд заявление с требованием признать бездействия налогового органа незаконными и обязать налоговую инспекцию возвратить суммы налогов и пени. И суд поддерживает требование налогоплательщика, принимая преюдициальность, не оценивая доводы налогового органа.
В соответствии со ст. 127 Конституции России Высший Арбитражный Суд Российской Федерации осуществляет судебный надзор и дает разъяснения по вопросам судебной практики и применения законодательства. Но до настоящего момента суд не высказал мнения по правоприменительной практике Налогового кодекса в целом, а не отдельных его статей и не обозначил приоритетность исполнения конституционной обязанности по уплате налогов и сборов.
По мнению автора, всем необходимо помнить и руководствоваться ст. 44 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налога или сбора прекращается:
- с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиков;
- с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;
- со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим;
- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами.
И ничто иное не может послужить основанием неуплаты налоговых платежей.
Формирование доходной части бюджета должно соблюдаться с учетом законодательства РФ, и его профицит не должен быть обеспечен только нефтедолларами.