Поделиться
Дополнения, внесенные в ст. 228 НК РФ, ставят под сомнение целесообразность применения льготы, предусмотренной п. 28 ст. 217 НК РФ.
С 1 января 2008 г. в число лиц, производящих исчисление и уплату налога самостоятельно (а не через налогового агента) и обязанных подавать налоговую декларацию, включены физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Исключение составляют случаи получения подарков, предусмотренные п. 18.1 ст. 217 НК РФ.
Напомним, что в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Стоимость перечисленных видов подарков освобождается от налогообложения в случаях, когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Очевидно, что под действие п. 18.1 ст. 217 НК РФ изначально не подпадают и, следовательно, подлежат налогообложению доходы, полученные физическими лицами в порядке дарения от организаций и индивидуальных предпринимателей, в части, превышающей 4000 рублей за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Именно о таких подарках, полученных в 2008 году, налогоплательщикам придется отчитываться путем подачи декларации.
Зачем это понадобилось? Таким образом законодательно устранена существовавшая в предыдущие годы возможность освобождения от налогообложения стоимости подарков в части, превышающей 4000 рублей, в случае, когда физическое лицо получает подарки от нескольких организаций.
Несмотря на то что вычет предусмотренный п. 28 ст. 217 НК РФ, должен применяться к совокупной стоимости всех подарков, полученных физическим лицом в течение налогового периода (календарного года), в том числе от нескольких организаций, до 2008 года каждая организация, делая физическому лицу подарок, применяла п. 28 ст. 217 НК РФ независимо от остальных. Очевидно, что это приводило к занижению суммы уплачиваемого налога.
С 2008 года каждый налогоплательщик, заполняя налоговую декларацию, должен будет показать в ней все полученные в течение налогового периода подарки от организаций. При этом вычет в сумме 4000 руб. будет применен лишь один раз. Возможность занижения налоговой базы, а значит, и суммы налога в рассматриваемом случае теперь исключена.
Кроме того, в предыдущие годы у многих налоговых агентов возникали вопросы, обусловленные тем, что, когда организация делает подарки лицам, не состоящим с ней в трудовых или приравненных к ним отношениях (например, клиентам, партнерам и т.п.), как правило, невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в связи с отсутствием выплат в денежной форме в пользу указанных лиц (одаряемых). Очевидно, и эта проблема получила разрешение: представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, произвести исчисление и уплату налога самостоятельно теперь обязаны физические лица, получающие подарки от организаций, независимо от того, являются эти организации работодателями для этих лиц или нет.
Можно ли будет не подавать декларацию о доходах, если в течение налогового периода подарки были получены физическим лицом только от одной организации и их стоимость не превышала 4000 руб. (или с части стоимости подарков, превышающей 4000 руб., налог был удержан дарителем и уплачен в бюджет)? Нет, нельзя.
В аналогичной ситуации, предполагающей обязательную подачу декларации даже в том случае, когда дохода, подлежащего налогообложению, не возникает, оказываются все физические лица, продававшие в течение налогового периода имущество, принадлежавшее им на праве собственности.
При этом непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Следовательно, в случае если налогоплательщик не представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган и налоговая декларация не предусматривает сумму налога, подлежащую уплате (доплате), то такой налогоплательщик несет ответственность в виде штрафа в размере не менее 100 рублей (письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14).
Таким образом, с 1 января 2008 года каждая организация, делающая физическим лицам (как являющимся, так и не являющимся ее работниками) подарки, должна помнить, что у одаряемых ею лиц возникает дополнительное обременение - обязанность подачи декларации по доходам. Но поскольку подавляющее большинство налогоплательщиков об этом даже не догадываются, организация-даритель, хотя и не обязана по закону, все же, наверное, должна предупредить их об этом.
Очевидно, для того чтобы задекларировать полученные подарки, налогоплательщику необходимо знать их стоимость. Многих это смущает: как назвать одаряемому лицу стоимость подарка? Интересно, что при этом практически никто не задумывается над изначальной нелогичностью ситуации, когда подарки делаются работникам на основании приказа руководителя. Разве можно приказать работнику или иному лицу принять подарок?
Согласно ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача какой-либо вещи одной стороной другой в собственность оформляется договором дарения. При этом договор дарения должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда (ст. 574 ГК РФ). В настоящий момент письменная форма договора дарения является обязательной, если стоимость подарка превышает 500 руб. Одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться (п. 1 ст. 573 ГК РФ).
Таким образом, соблюдение требований гражданского законодательства (оформление дарения соответствующим договором) позволяет полностью решить все вопросы, связанные с уплатой налогов. Заключая договор, даритель может быть полностью уверен в том, что одаряемый осознает сам факт получения подарка, поставлен в известность о необходимости задекларировать данный доход (соответствующее условие можно внести в договор дарения) и не просто располагает необходимой для заполнения декларации информацией о цене подарка, но и имеет ее документальное подтверждение.
Конечно, может показаться, что подписание договора дарения в ряде случаев будет выглядеть "неэтично". Однако будет гораздо хуже, если ничего не подозревающий налогоплательщик, получивший подарок и не проинформированный о его последствиях, будет вынужден платить штраф за непредставление декларации.
Да и едва ли налогоплательщик будет активно сопротивляться и отказываться от хорошего подарка. В этом случае и декларацию подать не обидно. А вот если подарок настолько "символический", что никому не нужен... Но зачем дарить такие подарки?
А можно ли каким-либо способом избавить налогоплательщика, которому организация хочет сделать подарок, от обязанности подавать декларацию? Можно, если не использовать льготу, предусмотренную п. 28 ст. 217 НК РФ.
Обратите внимание на то, что если организация приобрела (оплатила) какой-либо товар, услугу в интересах налогоплательщика, то у последнего возник доход в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Этот доход полностью включается в налогооблагаемую базу. При этом налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов в денежной форме и перечислить в бюджет сумму налога, и никакие дополнительные обязанности у налогоплательщика не возникают. Но и в этом случае, конечно, организация должна быть уверена, что оплаченные ею и предоставленные физическому лицу товар или услуга должны быть достойны того, чтобы их стоимость (полностью, без исключения 4000 руб.) была включена в доходы, подлежащие налогообложению.
Таким образом, изменение в порядке налогообложения стоимости подарков заставляет полностью пересмотреть отношение к подаркам.
Подарки должны быть такими, чтобы дарителям не было стыдно заключать соответствующие договоры дарения, а одаряемым не было обидно в дальнейшем подавать налоговую декларацию.
Если заключение договора дарения нежелательно (из-за ничтожности подарка, из-за отсутствия необходимых отношений между дарителем и одаряемым и пр.), то стоимость переданных организацией физическому лицу товаров (услуг) следует рассматривать в качестве дохода в натуральной форме, подлежащих налогообложению в полной сумме без применения положений п. 28 ст. 217 НК РФ.
Другими словами, с 2008 года применение положений п. 28 ст. 217 НК РФ должно перестать быть самоцелью (любым способом необходимо "выбрать" все предусмотренные Налоговым кодексом льготы). Каждый налогоплательщик, желающий воспользоваться своим правом освободить от налогообложения стоимость полученных от организации подарков в части, не превышающей 4000 рублей в год, должен быть готов заявить об этом (подать декларацию) и подтвердить, представив соответствующий договор дарения.