Поделиться
Заключая сделки, предприниматели не всегда уделяют должное внимание анализу налоговых последствий, возникающих после подписания договора. Между тем это может обернуться крупными финансовыми потерями для обеих сторон. Если, к примеру, они не укажут в тексте соглашения, каким образом сформирована его цена - с учетом НДС и без него.
Пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемого обязан предъявить покупателю к оплате соответствующую сумму НДС. В том случае когда текст договора не содержит пункта, что цена сформирована с учетом НДС, этот налог должен приплюсовываться к цене (тарифу).
Несмотря на кажущуюся простоту этого пункта НК РФ, долгое время в арбитражных судах не утихали споры о том, каким же образом должен рассчитываться НДС в случае отсутствия специальной оговорки. Кто-то считал, что НДС должен исчисляться и уплачиваться сверх цены договора в силу прямого указания на это в НК РФ, а также необходимости соблюдения принципа соответствия условий договора требованиям законодательства, действующего на момент его заключения. Указанная позиция нашла широкое отражение в судебно-арбитражной практике.
К примеру, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2010 по делу N А05-1517/2010 суд отметил, что "при заключении договора стороны вправе устанавливать стоимость выполняемых работ, однако в силу императивного указания закона в случае, если операции по реализации работ подлежат обложению НДС, стоимость реализуемых работ в договоре должна указываться с учетом НДС. Если в расчет цены работ НДС не включен, названный налог подлежит взысканию независимо от наличия в договоре соответствующего условия". Иными словами, оплата ответчиком НДС дополнительно к стоимости услуг предусмотрена Налоговым кодексом и обязательна для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 ГК РФ.
Примечательно, что этого же мнения придерживался и Высший арбитражный суд по спору, возникшему до вступления в силу главы 21 НК РФ (п. 15 информационного письма президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда"). В этом договоре была определена цена работ на строительство школы и указано, что она является твердой и не подлежит изменению. Как показало изучение сметы, налог на добавленную стоимость при ее формировании не учитывался. В соответствии со статьей 7 ФЗ об НДС реализация товаров (работ, услуг) предприятием производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога. Следовательно, требование о взыскании НДС подлежало удовлетворению независимо от наличия в договоре соответствующего условия".
Сторонники второй позиции на "недостачу" НДС ставили во главу угла принцип свободы договора. Если цена, указанная в нем, - максимальная сумма, которую рассчитывает заплатить покупатель, сумма НДС должна определяться расчетным путем по формуле: цена договора х 18/118 или 10/110. Эта позиция также нашла отражение в судебно-арбитражной практике. В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 по делу N А56-15714/2007 суд отметил: в соответствии со статьей 424 ГК РФ, исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Из указанной нормы права и условий договора следует, что требование истца о взыскании НДС дополнительно к сумме, указанной в договоре, не соответствует условиям заключенного между сторонами соглашения и не основано на нормах права. На основании статьи 431 ГК РФ, а также принимая во внимание предшествующую заключению договора переписку, можно сделать вывод о том, что действительная общая воля сторон при заключении договора была направлена на определение суммы арендной платы с учетом НДС. Поскольку при заключении договора аренды причала от 19.07.2006 N 05-ФИ005624 стороны не установили возможность начисления НДС сверх согласованной договорной цены, а арендные платежи внесены арендатором полностью, основания для взыскания заявленной истцом задолженности отсутствуют.
Точку в этом споре поставил Высший арбитражный суд РФ в постановлении президиума ВАС от 29.09.2010 N 7090/10 по делу N А05-18763/2009. Несмотря на то что фабула рассмотренного дела несколько отличалась от анализируемой нами ситуации, выводы, которые сделал суд, полностью применимы и к ней: оплата НДС покупателем дополнительно к цене услуг предусмотрена НК РФ, следовательно, требование продавца о взыскании этого налога с покупателя является правомерным, независимо от наличия в договоре соответствующего условия, и оплачивается сверх упомянутой в соглашении стоимости услуг. Единственной законодательно предусмотренной возможностью для покупателя избежать уплаты НДС сверх цены договора, по мнению ВАС, является истечение 3-летнего срока исковой давности, в течение которых продавец должен заявить свои требования.
Таким образом, покупателям товаров в целях недопущения финансовых потерь при заключении договоров необходимо следить за тем, чтобы цена указывалась с учетом НДС. Более того, даже если в договоре стоит "без НДС", нелишним будет запросить документы, на основании которых продавец не уплачивает этот налог. Ими могут быть: уведомление о возможности применения УСН, свидетельство об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ и т.п.
Отсутствие оговорки об НДС чревато финансовыми потерями не только для покупателей, но и для самих продавцов: как правило, иски к покупателям они предъявляют не ради дополнительной экономической выгоды, а по результатам проведения налоговых проверок с целью доначисления сумм НДС. Ярким примером этому служит уже упоминавшееся постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 7090/10 по делу N А05-18763/2009. Основанием для предъявления иска явилось решение налогового органа о привлечении продавца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с неправомерным применением льготы по НДС.
Учитывая взаимную заинтересованность продавца и покупателя в урегулировании спорной ситуации, наиболее простым и в то же время эффективным способом решения данной проблемы может стать подписание дополнительного соглашения к договору, в котором будет прописано, что цена указана с учетом НДС. Хотя, конечно, более рационально скрупулезно анализировать налоговые последствия сделки еще на этапе согласования текста договора.