Поделиться
В месте с долгожданным и значимым Федеральным законом N 161-ФЗ от 27.06.2011 г. "О национальной платежной системе" в тот же день был принят еще один не менее важный закон N 162-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием Федерального закона "О национальной платежной системе". Как видно из названия, поправки были внесены не только в налоговое законодательство, но и в ряд других законов, регулирующих финансовую сферу деятельности организаций и предпринимателей. Вступление в силу новых правил ожидается уже 29 сентября 2011 г., при этом отдельные положения начнут свое действие несколько позднее.
Прежде всего хотелось бы отметить заметное расширение прав налоговых органов и обязанностей налогоплательщиков в сфере налогового контроля за электронными платежами. Теперь все организации и предприниматели должны будут сообщать в налоговые инспекции не только об открытии или закрытии ими банковских счетов, но и о фактах возникновения и прекращения права использования корпоративных электронных средств платежа. Это могут быть электронные кошельки, платежные карты и прочие средства для переводов электронных денежных средств. Согласно пп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ все бизнесмены должны сообщить об этом в течение семи рабочих дней со дня возникновения (прекращения) права.
Исполнение любой правовой нормы должно быть подкреплено соответствующей (в данном случае - налоговой) ответственностью. Несмотря на то что отдельной статьи, устанавливающей ответственность за нарушение данной обязанности, в НК РФ не введено, есть штраф в 5000 руб. за несоблюдение срока, предусмотренного для сообщения об открытии или о закрытии банковских счетов согласно пп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 118 НК РФ. Однако возможность применения этой санкции представляется весьма сомнительной, ведь законодатель четко разделил понятия банковского счета и электронных средств платежа. В частности, согласно п. 18 ст. 3 Закона N 161-ФЗ от 27.06.2011 электронными платежными средствами признаются безналичные переводы без открытия плательщиком банковского счета. Поэтому за несообщение указанных сведений налоговые органы смогут наложить санкции лишь в виде штрафа в 200 руб. за каждый документ по п. 1 ст. 126 НК РФ. Это значительно меньше, чем 5000 рублей за каждый факт подобного налогового правонарушения.
Следующая заслуживающая внимания поправка касается взыскания налога, сбора, пени или штрафа за счет электронных средств платежа. Если налоговые недоимки не уплачены в установленный срок, то они могут быть принудительно взысканы со счетов организаций или индивидуальных предпринимателей в банках. Согласно новой редакции п. 6.1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае недостаточности средств на банковских счетах такого налогоплательщика или налогового агента взыскание будет производиться за счет электронных средств платежа такого лица. Если же и этих средств платежа будет недостаточно, тогда и только тогда может быть применено взыскание за счет иного имущества налогоплательщика.
То есть порядок взыскания налоговых задолженностей теперь будет проводиться в три этапа: сначала будут взыскиваться средства с банковских счетов, если их недостаточно, то с корпоративных электронных средств платежа, а если и этого мало, то из иного имущества налогоплательщика. Любой другой порядок незаконен.
В обеспечение требований налогового органа о взыскании налога теперь могут быть приостановлены (заблокированы) не только счета в банках, но и переводы корпоративных электронных денежных средств благодаря изменениям в ст. 46 и 76 Налогового кодекса РФ. Процедура такого приостановления аналогична хорошо знакомой приостановке операций по банковскому счету, при этом в отношении электронных денежных средств допускается приостановка лишь в пределах суммы, указанной в решении налогового органа. Если же операция по списанию электронных денег не будет уменьшать требуемую налоговым органом задолженность на остатке электронного счета, то ограничений на проведение платежным агентом такой операции нет.
Чтобы обеспечить надлежащий контроль над обращением корпоративных платежных средств, ряд новых обязанностей возложен на банковские организации, аналогично принятому порядку в отношении расчетных счетов. Так, предоставляя право организациям и предпринимателям использовать электронные денежные средства, банк обязан в течение трех рабочих дней сообщить в налоговый орган о таком факте, а также о прекращении указанного права и об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа. За невыполнение этого требования или за отказ в выдаче сведений об остатках корпоративных электронных средств, а также в ряде иных случаев нарушения правил обращения с электронными платежными средствами по новой ст. 135.2 Налогового кодекса РФ банк может заплатить штраф в 20 000 или 40 000 руб.
Для физических лиц (как имеющих статус индивидуального предпринимателя, так и не имеющих, в том числе для частнопрактикующих нотариусов и адвокатов) будет важным еще одно изменение Налогового кодекса РФ, больше похожее на уточнение. Согласно новому пп. 1.1 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ моментом уплаты налоговых платежей без открытия счета в банке признается время представления соответствующего платежного поручения в банк с передачей достаточной для его исполнения суммы денежных средств или при наличии достаточного для оплаты налогового обязательства остатка электронных средств. То есть для разного рода случайностей и неожиданностей с прохождением электронного платежа предусмотрена гарантия для физических лиц: если электронных средств достаточно и платежный документ представлен в срок, то налогоплательщик свою обязанность по уплате налога точно исполнил.
А вот для организаций такого специального правила законодатель не предусмотрел, к тому же и уплату налогов они, как и сейчас, смогут производить исключительно безналичными средствами со своих банковских счетов, и никак иначе.