Новости

10.07.2012 00:45
Рубрика: Экономика

Сбились в группу

Текст: Любовь Алексеева (Старший специалист департамента аудита компании "Бейкер Тилли Русаудит")
С 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков", который внес в НК РФ новую главу 3.1 "Консолидированная группа налогоплательщиков". Речь идет о вопросах создания, изменения и прекращения действия консолидированных групп налогоплательщиков, а также особенностях налогообложения участников этой группы налогом на прибыль организаций.

Консолидированной группой налогоплательщиков (КГН) признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности налого плательщиков.

Условия создания консолидированной группы налогоплательщиков установлены в статье 25.2 НК РФ. Так, пунктом 7 указанной статьи установлено, что КГН создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций. КГН может быть создана организациями, если одна из них непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале другой организации и доля этого участия в такой организации составляет не менее 90%. Кроме этого, к основным ограничениям при создании консолидированной группы следует отнести следующие: совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ за предшествующий период (без учета сумм НДС, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза) должна составлять не менее 10 млрд руб.; суммарный объем выручки (по всем в совокупности организациям) за предшествующий период должен составлять не менее 100 млрд руб.; совокупная стоимость активов должна быть не менее 300 млрд руб.

Федеральный закон не обязывает, а предоставляет право на создание консолидированной группы российским организациям - налогоплательщикам налога на прибыль организаций. Для участников КГН действует особый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, а также представления налоговой декларации в налоговый орган. При этом все прочие налоги (НДС, земельный, транспортный, имущественный и т.п.) участники группы платят, как и прежде, самостоятельно.

Обязанность по уплате налога на прибыль организаций, представлению отчетности перед налоговым органом по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Остальные участники исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль в части, необходимой для его исчисления ответственным участником группы, то есть ведут налоговый учет и представляют данные учета ответственному участнику.

Консолидированную облагаемую базу по налогу на прибыль ответственный участник группы исчисляет по правилам, определенным пунктом 1 статьи 278.1 НК РФ, то есть с учетом всех доходов и расходов участников группы. При этом доходы участников группы, подлежащие налогообложению у источника выплаты (дивиденды), в консолидированную налоговую базу не включаются.

Порядок ведения налогового учета КГН устанавливается в учетной политике группы (п. 2 ст. 321.2 НК РФ). Учетная политика КГН включает только те положения, которые необходимы ответственному участнику для расчета консолидированной налоговой базы, и утверждается ответственным участником до представления в налоговый орган на регистрацию договора о создании группы (письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-03-06/1/124, от 07.02.2012 N 03-03-06/1/72, от 30.12.2011 N 03-03-06/1/853, от 28.12.2011 N 03-03-10/126).

Ответственный участник определяет налоговую базу, к которой применяется 20-процентная ставка налога. Базу, к которой применяются иные ставки налога на прибыль, участники КГН определяют самостоятельно. При этом она не учитывается при исчислении налога по КГН. В случае когда положениями законов субъектов РФ установлены пониженные ставки налога на прибыль, зачисляемые в бюджет субъекта РФ, то ответственный участник КГН определяет сумму налога (авансовых платежей) в части, приходящейся на данного участника, с применением такой пониженной ставки. При этом проверить выполнение участником условий для применения пониженной ставки налога в отношении участника группа должен сам ответственный участник группы (письма минфина от 06.02.2012 N 03-03-06/1/65, от 30.12.2011 N 03-03-06/1/853, от 28.12.2011 N 03-03-10/126).

Сумма ежемесячного авансового платежа за первый квартал налогового периода, в котором начала действовать КГН, равна сумме ежемесячных авансовых платежей всех участников группы за третий квартал налогового периода, предшествующего созданию этой группы (п. 8 ст. 286 НК РФ).

Ответственный участник КГН вправе исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли всех участников группы. Такой переход возможен до наступления первого срока уплаты авансового платежа ответственным участником КГН и должен быть закреплен в учетной политике КГН (письма ФНС России от 30.12.2011 N АС-4-3/22704@, минфина от 08.02.2012 N 03-03-06/1/73, от 30.12.2011 N 03-03-06/1/853).

Есть еще несколько особенностей, с учетом которых определяется база по налогу на прибыль в рамках КГН: участники группы не формируют резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в части задолженности одних участников группы перед другими, а также в части реализации товаров, работ другим участникам КГН. Кроме того, участники КГН не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на убытки, понесенные в налоговых периодах, предшествующих периоду вхождения в группу. Убытки, понесенные в период действия КГН, учитываются при определении консолидированной налоговой базы.

В отношении налога на прибыль, уплачиваемого по КГН, не изменяется срок уплаты налога, а именно: не предоставляются отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит. Ответственный участник КГН представляет декларации по налогу на прибыль в налоговый орган по месту регистрации договора о создании группы в общеустановленные сроки.

Если учетной политикой КГН предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей, то первой налоговой декларацией по КГН будет налоговая декларация за I квартал 2012 г., представленная после регистрации договора о создании КГН по сроку не позднее 30 апреля 2012 г.

Если же предусмотрена уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, то первая налоговая декларация по КГН должна быть составлена за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации за который следует после даты регистрации договора о создании КГН.

Экономика Финансы Налоги Налоговые консультации
Добавьте RG.RU 
в избранные источники