Патентную систему как вводить, так и отменять будут субъекты РФ, которые также станут определять перечень видов деятельности и размер годового дохода, дающий право на применение этого режима. До конца года все субъекты должны опубликовать соответствующие документы. Под "патент" попадают 47 видов деятельности. Были добавлены новые виды деятельности: экскурсионные услуги, прокат, химчистки и прачечные, перевозка грузов и пассажиров водным транспортом, розничная торговля, автоперевозки и др. Так, многие виды деятельности, разрешенные для "патента", будут совпадать с видами деятельности, облагаемыми ЕНВД.
ИП на патентной системе будут освобождены от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС (исключение составляет уплата НДС при ввозе товаров в Россию). При этом ИП уплачивают иные налоги и исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии с законодательством.
Переход на патентную систему является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. Заявление на получение патента подается ИП в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. Величину потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности устанавливают субъекты РФ. При этом минимальный размер годового дохода бизнесмена не может быть меньше 100 тысяч рублей, а максимальный не может превышать 1 млн рублей. Кроме того, регионы смогут увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от ряда факторов (вид деятельности, регион, численность и пр.).
Налоговая ставка при патентной системе определена в размере 6% от потенциально возможного дохода. При УСН на патенте - аналогично, 6% от потенциально возможного дохода. При ЕНВД - 15% от вмененного дохода. Патент выдается ИП по месту его постановки и действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. Срок его действия устанавливается по выбору предпринимателя - от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Оплачивать налог при патентной системе нужно в следующем порядке:
1) патент сроком до 6 месяцев в размере полной суммы налога в срок - не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2) патент сроком от 6 месяцев до календарного года:
в размере 1/3 суммы налога - не позднее 25 дней после начала действия патента;
в размере 2/3 суммы налога - не позднее 30 дней до дня окончания налогового периода.
Таким образом, патентная система подразумевает авансовую систему платежей. При УСН на патенте оплата оставшейся части осуществляется не позднее 25 календарных дней и уменьшается на сумму страховых взносов на социальное, медицинское и пенсионное страхование. Новая патентная система такого уменьшения налога не предусматривает.
Выбор патентной системы для ИП снимает ряд задач. Так, не нужно применять ККМ при расчетах с наличными средствами, достаточно специальных бланков, нет необходимости сдавать отчетность по итогам отработанного периода (в отличие от ЕНВД). Кроме того, отпадает надобность в бухгалтерском учете (который будет обязателен для ИП с 2013 года на иных режимах налогообложения).
Для организаций введение патентной системы ничего не решает. Те компании, которые находятся на ЕНВД, с 2013 года смогут продолжить применять этот режим в добровольном порядке, либо отказаться от него в пользу УСН. Но уплата ЕНВД выгодна компаниям и позволяет значительно снизить налоговое бремя для них. На сегодняшний момент этому режиму для организаций альтернативы нет.
Пример сравнения расчета налогов при патентной системе и ЕНВД по одному из видов деятельности.
Вид деятельности - ремонт и техническое обслуживание бытовой техники.
Место осуществления деятельности - г. Подольск, Московская область.
Численность - 5 человек.
Стоимость годового патента - 14 592 руб. (243 200 руб. x 6%), расчет сделан в соответствии с законодательством (ст. 2 Закона Московской области от 19.09.2008 N 122/2008-ОЗ), используется для УСН на патенте.
Сумма ЕНВД, исчисленного за четыре квартала 2011 г., составляет 92 610 руб. (7500 руб. x 1,372 x 1 x 5 чел. x 12 мес. x 15%) (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519; Приложение 1 к решению Подольского городского Совета депутатов Московской области от 20.10.2010 N 55/4).
Эта сумма уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%, следовательно, ИП заплатит ЕНВД в размере 46 305 руб. (92 610 руб. x 50%).