Действующее законодательство не предусматривает административного порядка, по которому наследники могли бы получить переплату по налогам умершего. Поэтому до сих пор наследник мог получить переплату исключительно в судебном порядке, а затем - на основании решения суда - обратиться в налоговую с заявлением о возврате.
С 1 января 2027 года обращаться в суд больше не понадобится. Нотариус, который ведет наследственное дело, получит сведения о состоянии единого налогового счета (ЕНС) умершего от налоговых органов через систему межведомственного электронного взаимодействия.
Для граждан это одно из самых практичных изменений, подчеркивает адвокат, преподаватель Финансового университета при Правительстве РФ Кирилл Данилов. Нотариус сможет получить сведения без отдельного хождения наследников по инспекциям, справка предоставляется бесплатно в течение пяти рабочих дней. "Это позволит наследникам заранее увидеть налоговую картину: есть ли у наследодателя переплата, налоговая задолженность либо нулевое сальдо. Соответственно, наследники смогут более осознанно оценивать состав наследственной массы и возможные риски принятия наследства", - отмечает он.
На основании свидетельства о праве на наследство налоговые органы зачислят положительный остаток на ЕНС наследников пропорционально их доле в наследстве. Далее наследники принимают решение: либо оставить эти средства для уплаты собственных налогов, либо перевести их на свою банковскую карту, добавляет доцент кафедры государственных и муниципальных финансов РЭУ им. Г.В. Плеханова Екатерина Голубцова.
Наследнику могут перейти не только деньги, но еще и налоговые долги. Для таких случаев вводится "защитный период" по пеням. Сейчас специального механизма приостановки начисления пеней на время оформления наследства нет. Поэтому действует общий подход: задолженность по налогам умершего, которую погашают наследники, учитывается в пределах стоимости наследственного имущества, а пени рассчитываются по общим правилам НК РФ. "Для небольших сумм эффект может быть незначительным, но при крупной задолженности и длительном оформлении наследства сумма пеней действительно может ощутимо вырасти", - объясняет Данилов.
С 2027 года пени на перешедшую от наследодателя налоговую задолженность не будут начисляться до дня выдачи свидетельства о праве на наследство, но максимум шесть месяцев со дня открытия наследства. "Это логично, - поясняет Данилов, - потому что именно шесть месяцев, по общему правилу, отведены гражданским законодательством на принятие наследства. Закон попутно снимает давний спор о том, переходят ли пени к наследникам вообще, - теперь механика прямо встроена в ЕНС".
При этом базовое правило об ограничении ответственности наследников не меняется. Наследник не отвечает по долгам умершего всем своим личным имуществом - только в пределах стоимости полученного наследства. Например, если наследник получил квартиру стоимостью 2 млн рублей, а налоговая задолженность наследодателя составляет 3 млн рублей, то взыскание возможно только в пределах 2 млн рублей. Оставшийся миллион не превращается в личный долг наследника.
Для тех, кто оформляет наследство в 2026 году, закон предусматривает переходные правила. Они будут работать после официального опубликования закона и до запуска автоматизированного механизма с 1 января 2027 года. В этот период нотариус может получить справку о сальдо ЕНС наследодателя на бумаге, а наследник - подать в инспекцию бумажное заявление о возврате переплаты, приложив свидетельство о праве на наследство.
"Это важное переходное решение, - отмечает Кирилл Данилов. - Ранее наследникам нередко приходилось идти в суд, поскольку НК РФ прямо не содержал удобного административного порядка возврата таких сумм". Верховный суд при этом уже признавал право наследников на возврат излишне уплаченных наследодателем налогов, указывая, что отсутствие специальной процедуры само по себе не должно быть основанием для отказа.
Даже после вступления новых правил споры полностью не исключены. Возможны ошибки в расчете сальдо, неверное распределение платежей, некорректный учет пеней или спор о том, какая сумма фактически существовала на ЕНС наследодателя. В таком случае наследник сможет использовать общий порядок защиты прав в налоговых отношениях: сначала обжаловать акт, действие или бездействие инспекции в вышестоящий налоговый орган, а затем обратиться в суд.
По мнению Кирилла Данилова, закон не отменяет механизм обжалования, но делает процедуру более прозрачной: у наследников и нотариуса появляется официальный документ о состоянии ЕНС, от которого можно отталкиваться при проверке расчетов.