Неоднозначная практика взыскания НДПИ ударила по производителям известняка

На Южном Урале вновь обострилась застарелая проблема в горнодобывающей отрасли, связанная с доначислением налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). На этот раз под удар попали добытчики известняка, как несколько лет назад - производители гранитного щебня. Казусы правоприменительной практики могут поставить крест на деятельности многих компаний, предупреждают эксперты.

Есть такая фракция

- Горнодобывающее предприятие обратилось ко мне по поводу доначисления НДПИ по итогам выездной налоговой проверки. В проверяемый период предприятие рассчитывало на одну базу от стоимости извлекаемого полезного ископаемого - бутового известнякового камня, из которого в дальнейшем путем переработки производится фракционный известняк. Однако налоговые органы рассчитывают НДПИ, исходя из стоимости конечной продукции - флюсового известняка, считая добытым полезным ископаемым именно его, - поясняет уполномоченный по защите прав предпринимателей в Челябинской области Александр Гончаров.

По словам омбудсмена, проблема эта не местная, а носит системный характер. Стартовой кнопкой, запустившей массовое доначисление налога, стало решение арбитражного суда Центрального округа, который в споре с разработчиками недр принял сторону ФНС, согласившись с начислением более 185 миллионов рублей НДПИ, насчитанных со стоимости известнякового щебня. Фискальный орган при этом руководствовался таким посылом: механическое воздействие технологического оборудования на извлеченный из недр бутовый камень лишь меняет размер частиц - материал становится более мелкой фракции, но остается известняком даже в заключительном цикле переработки, поэтому правильно исчислять налог именно с конечного продукта.

Налогоплательщик со своей стороны считал иначе: добытое полезное ископаемое - это недробленый известняк, не прошедший стадию технологических операций. В результате механической переработки не только растет стоимость, но и меняется сфера применения продукции. Крупную фракцию, к примеру, укладывают в основание автомобильных дорог и железнодорожных путей, а измельченный материал представляет собой компоненты для строительных смесей, включая цемент, штукатурки и шпаклевки, используется для выпуска извести, соды, отбеливателя, а еще более мелкая фракция - известняковая мука применяется для снижения кислотности почв и в качестве кормовой добавки для скота и птицы.

Между тем при рассмотрении жалобы в судебной инстанции большее значение придали тому, что согласно техпроекту дробление и сортировка были включены в комплекс технологических операций по добыче. В результате и был сделан вывод: измельчение и очистка известняка от примесей качественно новый продукт не создают.

Законодательство не дает четкого и универсального критерия, позволяющего провести границу между завершением добычи и началом переработки

- Законодательство не дает четкого и универсального критерия, позволяющего провести границу между завершением добычи и началом переработки. На практике возникновение налоговых обязательств оказывается поставленным в зависимость от содержания лицензии, технического проекта, стандартов организации и того, какие именно технологические операции предприятие включило в документацию как часть процесса добычи. В результате может возникнуть парадоксальная ситуация. Если компания добывает камень и самостоятельно осуществляет его дробление, стоимость конечного продукта может стать базой для исчисления НДПИ. Но если предприятие реализует добытый камень другой организации, которая и занимается переработкой, налоговая база формируется на более ранней стадии и оказывается существенно ниже. Именно здесь возникает системная проблема действующего регулирования, - подчеркнула общественный представитель омбудсмена по налогам, управляющий партнер консалтинговой группы Алевтина Белешова.

Так, в Челябинской области одной из компаний в результате подобной правоприменительной практики доначислено более 100 миллионов рублей налога, в результате она оказалась на грани банкротства. Увы, случай не единичный. У другого предприятия, которое не смогло уплатить сильно "подорожавший" налог и не согласилось с его доначислением, арестовали имущество. По этому поводу идут судебные процессы. Дальнейшее развитие событий в том же ключе грозит финансово обескровить и других недропользователей.

Высекли из гранита

У знакомых с проблемой экспертов разгоревшиеся споры рождают ощущение дежавю, заставляя вспомнить события 5-6-летней давности, о которых "РГ" в свое время подробно рассказывала. Тогда копья ломали в отношении другого природного материала - гранита и полученного из него после дробления щебня. Ситуация развивалась по аналогичной схеме: ФНС приравняла добытый камень к щебню, не делая между ними различий, и начисляла добывающим компаниям налог на добычу, исходя из стоимости уже дробленого сырья, из-за чего НДПИ для многих компаний стал своего рода "черной меткой" - сигналом о выбывании из бизнеса. Недропользователи в свою очередь стремились доказать, что камень и щебень суть вещи разные, поэтому нельзя НДПИ, который прежде брали с камня, переносить на продукт более высокого передела. Тогда у многих предприятий изменилась налоговая база, а конечные суммы налога выросли в разы. Причем происходило это в порядке доначисления, что до основания ломало финансовую модель предприятий.

Тогда эти события вызвали большой резонанс в предпринимательском сообществе и официальных структурах. В поисках выхода проводились круглые столы, деловые встречи с участием вовлеченных сторон, о проблеме были осведомлены руководство области, депутаты, федеральный омбудсмен. Аппарат уполномоченного по защите прав предпринимателей Южного Урала встал на сторону разработчиков недр, представляя их интересы в суде. По оценке правозащитников, корень конфликта был в том, что пересмотр правоприменительной практики произошел без изменения самого налогового законодательства.

Судебные решения, выносимые то в поддержку позиции ФНС, то в пользу бизнеса, показали, насколько неоднозначна ситуация даже с точки зрения закона, и эти "юридические качели", бившие не только по горнорудной промышленности, но и по строительной отрасли, постепенно повышали градус противодействия. Поэтому вначале в ситуацию вмешался Минстрой РФ, отметив, что НДПИ будет снижен до новой фиксированной ставки, а затем к вопросу вернулись и законодатели.

- В 2019-2020 годах итогом обсуждения аналогичной ситуации со строительным камнем и щебнем стало принятие федерального закона № 323-ФЗ от 14 июля 2022 года: порядок налогообложения щебня был изменен - он получил специальное регулирование. Статью 343 Налогового кодекса дополнили пунктом 13, согласно которому сумма НДПИ, исчисленная в отношении щебня, не может превышать произведение количества добытого полезного ископаемого в тоннах и 16,5 рубля, - напоминает о достигнутом ранее результате Алевтина Белешова.

Правило третьего пути

Сложившаяся сегодня ситуация, правда, имеет свои нюансы. Участники недавно проведенного в регионе заседания научно-консультационного совета, посвященного доначислению НДПИ, подтвердили: размер налогового обязательства начинает зависеть не столько от объема и характеристик извлеченного из недр природного ресурса, сколько от организационной модели бизнеса. Но к реальным негативным последствиям, с их точки зрения, привели два фактора, усилившие друг друга.

С одной стороны, несколько лет назад законодатель решил, что налог на добычу известняка слишком низок - 0,8 процента от оборота, тогда как в мировой практике он составляет около двух процентов. Поэтому был введен так называемый коэффициент КРЕНТА в значении 3,5 (повышающий рентный коэффициент, применяемый при расчете НДПИ с целью учета дополнительной выгоды от добычи конкретных видов сырья). С другой стороны, изменились правоприменительные действия ФНС - налог стал рассчитываться не с добываемой, а с реализуемой продукции. Таковы предпосылки "идеального шторма" в бизнесе: по утверждению представителей добывающих компаний, только НДПИ теперь достигает 21 процента от оборота компании, а если суммировать все налоги и отчисления, они потянут уже на 50 процентов. Рентабельность, таким образом, падает до уровня, который делает бессмысленным само предпринимательство в этой сфере.

Предлагается распространить тот же подход, что был применен к граниту, на все нерудное сырье, чтобы сформировать универсальный механизм для сопоставимых видов полезных ископаемых

- Наша отрасль по объему начисляемых налогов становится сравнима с игорным бизнесом или с нефтянкой, - посетовали на заседании совета местные разработчики недр.

Есть ли выход? В качестве одного из вариантов решения проблемы эксперты предлагают использование такого же механизма, какой ранее был применен к добыче гранита. Но на сей раз на проблему предлагается взглянуть шире - распространить такой подход на все нерудное сырье, чтобы сформировать универсальный механизм для сопоставимых видов полезных ископаемых. Это должно поставить НДПИ в зависимость от экономики добычи сырья, а не от того, как налогоплательщик организационно оформил последующие стадии переработки. Такой новый взгляд, считают его инициаторы, обеспечит интересы бюджета при соблюдении принципа определенности и прозрачности налогообложения, а также единообразие условий для компаний, использующих разные производственные модели. Но действовать, подчеркивают защитники недропользователей, нужно оперативно, поскольку внесение изменений в Налоговый кодекс - процесс небыстрый, а предприятия, попавшие в поле зрения фискальных органов, уже сейчас находятся на грани банкротства или закрытия.

- Есть тревога за судьбы конкретных предприятий и трудовых коллективов. Помимо этого, необоснованный рост налоговой нагрузки в перспективе приведет к удорожанию конечной продукции горнодобычи по всей стране. В результате социальные и инфраструктурные проекты станут для бюджетов более дорогими, - подытоживает Александр Гончаров.

Фото: Инфографика "РГ" /Елена Мардер/Юлия Санатина