Состав лиц, обязанных вести Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в IV квартале 2014 года и в 2015 году определяется нормами гл. 21 НК РФ. Согласно им в редакции, действующей до 2015 года, в 2014 году журнал должны вести все налогоплательщики, а также лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.
С 2015 года журнал ведут любые лица (в том числе, дополнительно к 2014 году, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145, 145.1 НК РФ), осуществляющие посредническую деятельность на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (п. 3.1 в ред. Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).
Правда, экспедиторов это будет касаться только в том случае, если в соответствии с условиями договора они действуют за счет клиента, возмещающего им расходы, связанные с исполнением договора, то есть с приобретением необходимых для выполнения договора товаров (работ, услуг) имущественных прав у третьих лиц. Эти расходы экспедитор "перевыставляет" клиенту вместе с предъявленным по ним НДС, проводя их в своем бухгалтерском учете "транзитом" по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Кроме того, не должен будет вести журнал экспедитор, действующий по договорам, предусматривающим покрытие всех его расходов, в том числе по приобретению необходимых для выполнения договора товаров (работ, услуг) имущественных прав у третьих лиц, ценой договора (суммой вознаграждения). В этом случае указанные расходы учитываются в бухгалтерском учете экспедитора на счетах учета затрат, а НДС по ним принимается экспедитором к вычету.
Во всех случаях налогоплательщики будут регистрировать в журнале только "транзитные" счета-фактуры, полученные и выставленные ими в качестве посредников, и не будут регистрировать в нем счета-фактуры на свое вознаграждение.
Отметим три момента. Во-первых, не могли вести в 2014 году журнал посредники-неплательщики, действующие на основании договора поручения, хотя они и названы в действовавшей в 2014 году редакции п.3.1 ст.169 НК РФ, а вслед за ней и в новой редакции п.1 Правил ведения журнала, утвержденных постановлением N 1137. Ведь по договору поручения поверенный действует не от своего имени, а от имени доверителя (п.1 ст.971 НК РФ), поэтому счета-фактуры выставляются продавцами непосредственно на имя доверителя, а покупателям - от его имени, то есть имя поверенного не упоминается ни в полученных, ни в выставленных в рамках договора поручения счетах-фактурах. Таким образом, поверенному нечего регистрировать в журнале, поэтому вести его он не может.
В новой редакции п. 3.1 ст.169 НК РФ, вступившей в силу с 2015 года, эта ошибка исправлена - договор поручения в нем не упоминается. Соответственно в следующей редакции постановления N 1137 о договоре поручения, как и в п. 3.1 ст.169 НК РФ, уже не должно будет говориться.
Во-вторых, по той же причине должно быть изъято из общего названия граф 10-12 части 1 журнала упоминание о техническом заказчике. Ведь, как следует из ст.749 Гражданского кодекса РФ и как на основе этого прямо сказано в п. 22 ст.1 Градостроительного кодекса РФ, технический заказчик действует от имени застройщика, то есть по модели договора поручения. Это означает, что он не может получать от подрядчиков счета-фактуры, выставленные на его имя, и не может выставлять (перевыставлять) их от своего имени инвестору (застройщику). Поэтому регистрировать в журнале техническому заказчику нечего, и вести его он не может. В соответствии с этим, согласно новой редакции п. 3.1 ст.169 НК РФ, из участников строительства журнал должны будут вести только застройщики.
В-третьих, в IV квартале 2014 года не обязаны были вести журнал лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, осуществляющие функции застройщика, несмотря на то, что они названы в части 1 новой формы журнала в качества лиц, обязанных указывать в графах 10-12 "Сведения о посреднической деятельности". Согласно НК РФ, такая обязанность возникла у застройщиков (как и у неплательщиков - экспедиторов) только с 2015 года, поэтому введение упоминания о них в форму журнала, действующую с 1 октября 2014 года - это запись на будущее, "на вырост".
Альмин Рабинович, главный методолог Energy Consulting