США
В США в структуре налоговых поступлений в американский бюджет налог на доходы физических лиц занимает более 50%. Интересно, что налогом здесь облагаются доходы как на федеральном уровне (federal income tax), так и на уровне штатов (state taxes) и более мелких юрисдикций (local taxes) - округов или городов.
На федеральном уровне действует семиступенчатая шкала НДФЛ, которая может применяться для одного субъекта. Причем супруги могут подать как совместную декларацию, так и по отдельности. Размер платежей, которые должны поступать в государственную казну, обусловливается заработком гражданина, его семейным положением, статусом, источником доходов и местом проживания - удерживают от 10% до 37%: для субъекта с годовым доходом менее 11 тыс. долл. в год используется ставка в 10%, при доходе более 578 126 долл. - максимальная. В случае заполнения единой декларации супругами они платят 37% от суммы, превышающей 693 751 доллар.
Налогом облагаются доходы от трудоустройства (зарплата, бонусы, компенсации), доходы от прироста капитала (продажа имущества, активов), пассивные доходы от владения капиталом (проценты, дивиденды, роялти), аренда, а также доходы самозанятых лиц, включая частных предпринимателей и членов партнерств. Что касается штатов, то в большинстве из них, за исключением Аляски, Флориды, Невады, Южной Дакоты, Техаса, Вашингтона и Вайоминга, взимается подоходный налог штата, а например, в Теннеси и Нью-Гэмпшире берется только налог на дивиденды и процентный доход.
Китай
Иначе устроена прогрессивная шкала подоходного налога физлиц в Китае:
- доход, не превышающий 36 тыс. юаней в год (это около 5 тыс. долл.), облагается налогом по минимальной ставке 3%;
- при доходе 36-144 тыс. юаней отчисления составят уже 10%;
- от 144 тыс. до 300 тыс. юаней - 20%;
- от 300 тыс. до 420 тыс. юаней - 25%;
- от 420 тыс. до 660 тыс. - 30%;
- от 660 тыс. до 960 тыс. - 35%;
- максимум - 45% при доходе более 960 тыс. юаней в год (приблизительно 132 тыс. долл.).
Сумма минимального не облагаемого налогом минимума составляет 5 тыс. юаней.
В системе уплаты НДФЛ есть один интересный момент: несколько лет назад в КНР был принят так называемый кумулятивный способ расчета НДФЛ по году - в начале года сумма налога меньше, а к концу увеличивается.
Происходит это следующим образом: доход складывается по году, при этом каждый месяц отнимаются ежемесячные вычеты и ранее оплаченный НДФЛ. То есть, если для расчета подоходного налога за январь надо от суммы зарплаты отнять базовый (5 тыс. юаней) и другие вычеты (если таковые имеются) и умножить на соответствующую процентную ставку, то за февраль расчет НДФЛ будет выглядеть уже следующим образом: сначала нужно сложить вместе доходы за январь и февраль, отнять все ежемесячные вычеты и оплаченный по доходу за январь НДФЛ, а остаток НДФЛ уже оплачивается. И так далее за все 12 месяцев. Именно поэтому зарплата в начале года у сотрудников выше, чем в декабре.
Франция
Важная особенность здешней системы заключается в том, что налог не исчисляется индивидуально с каждого гражданина в отдельности, а с домохозяйства, под чем в большинстве случаев подразумеваются семейные ячейки. Такими считаются как классические семьи (муж, жена, дети), так и одиночки, к примеру, холостяки, вдовы и вдовцы, иные лица, проживающие обособленно. Причем учитываются все доходы домохозяйства, включая пенсии, проценты по банковским вкладам - как на территории Франции, так и за ее пределами.
Согласно законодательству, на настоящий момент доход домохозяйства ниже 11 294 евро не облагается налогом. От 11 294 до 28 797 евро - 11%, от 28 797 до 82 341 евро - 30%. Свыше 82 341 и до 177 106 евро - 41%. И самая верхняя планка - доход от 177 106 евро облагается предельным налогом в 45%.
Это не значит, что налог, к примеру, на доход в 40 000 евро прямолинейно составит 12 000 евро (ставка 30%). Как формируется налогооблагаемая база? Учитывается целый ряд факторов, и первый из них - состав семьи. Плюсуется весь доход и делится на число членов семьи (супруги - 2, дети - каждый 0,5). Допустим, речь идет о домохозяйстве из четырех человек (муж, жена и двое детей) с доходом со все теми же 40 000 евро. Таким образом, получаем общий для него коэффициент - 3.
Затем общий доход делим на 3 и получаем налогооблагаемую базу или среднедушевой доход семьи - 40 000:3 = 13 333 евро. Так вот, сумма от 0 до 11 294 евро облагается налогом по ставке 0%. Остальные (а это 2039 евро) по ставке 11%, то есть 224,29 евро. Эта финальная сумма умножается на количество членов семьи, что и составляет общий налог на данное домохозяйство, а конкретно - 672,87 евро.
Понятно, что чем меньше состав "домохозяйства", тем выше будет подоходный налог и наоборот. Отдельно подчеркнем, что ряд расходов французов не подпадает полностью под налогообложение и рассчитывается по отдельным формулам. Это алименты на ребенка, плата за обучение детей в школе, пожертвования (в определенных размерах) политическим структурам, другим общественно значимым организациям, пенсионные сбережения и так далее.
Отметим, что задержка подачи налоговой декларации, а также неверные данные в ней могут привести к довольно чувствительным штрафам. Так, затягивание сроков подачи декларации грозит увеличением суммы налоговой выплаты на 0,75% в месяц.
Германия
В Германии подоходный налог делится на два подвида: для служащих и наемных работников (Lohnsteuer), а также тот, который применяется к ИП, фрилансерам, адвокатам и врачам, если у них есть своя практика (Einkommensteuer). При расчете суммы налога учитываются класс налогообложения, налоговые вычеты, взносы на социальное страхование, надбавка солидарности и церковный налог.
В связи с многочисленными налоговыми вычетами и исключениями средняя налоговая ставка, как правил, не достигает 45%. При доходе менее 11 604 евро в год (порядка 12,5 тыс. долл.) НДФЛ не взимается. Далее прогрессивная шкала выглядит следующим образом: доход в размере 11 604 - 17 005 евро облагается налогом по ставке от 14% до 24%, от 17 006 евро до 66 760 евро - от 24% до 42%, от 66 761 евро до 277 825 евро - 42%. Максимальная ставка 45% применяется для годового дохода, превышающего 277 826 евро. Что касается доходов с инвестиций, здесь система налогообложения предусматривает альтернативную налоговую ставку в 25%.
Великобритания
Один из самых высоких НДФЛ среди стран Европы в Великобритании: подоходный налог здесь может доходить до 60%. Необлагаемым минимумом признаются доходы до 12 570 фунтов стерлингов. Базовую ставку в 20% уплачивают граждане, которые получают больше этой суммы (от 12 571 до 50 270 фунтов в год). При доходе более 50 271 фунта ставка составит 40%, для зарабатывающих более 125 140 фунтов - 45%. Максимальная ставка НДФЛ может достигать 60% - если гражданин получает более 100 тыс. фунтов в год, он также обязан платить дополнительный процент с разницы между своими доходами и этой суммой. До недавнего времени планка дохода, с которого платился максимальный налог, равнялась 150 тыс. фунтов, но в конце 2022 года британский минфин объявил о снижении планки и ее заморозке до 2028 года.
Италия
В Италии по состоянию на 2024 год можно выделить четыре категории подоходного налога (IRPEF) с различными ставками в год:
- при заработке до 15 000 евро - 23%;
- от 15 001 до 28 000 евро - 25%;
- от 28 001 до 55 000 евро - 35%;
- свыше 55 000 евро - 43%.
Существуют также дополнительные надбавки, которые могут увеличивать ставку налога. К ним относится, в частности, региональная надбавка: от 1,23% до 3,33% в зависимости от региона проживания. А также муниципальная надбавка, которая составляет до 0,5% в зависимости от муниципалитета.
Помимо прогрессивных ставок налога, в Италии существует система льгот и вычетов, которые могут значительно уменьшить сумму налога, подлежащего к уплате. Личный вычет - 730 евро для всех резидентов Италии. Вычеты за членов семьи - 400 евро на каждого члена семьи, проживающего с налогоплательщиком. Вычеты за детей - 800 евро на каждого ребенка до 18 лет (до 24 лет, если они учатся в университете).
На Апеннинах также действует довольно развернутая система вычетов, благодаря которым можно компенсировать часть расходов: 19% от расходов на медицинские услуги, лекарства и медицинское страхование, 19% от процентов, уплаченных по ипотеке на первое жилье, 19% от арендной платы за жилье (до определенного предела), а также 19% от расходов на обучение в университете, аспирантуре или на профессиональных курсах.