Юристы разъяснили новые правила уплаты бизнесом НДС
Она напомнила, что с 1 января 2025 года вступают в силу многочисленные поправки в Налоговый кодекс. "В числе прочих большие изменения коснутся налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения, для которых меняется вся привычная для них картина мира, - рассказывает Виктория Канишевская. - С 01.01.2025 все плательщики УСН становятся плательщиками НДС. Ранее применение УСН подразумевало освобождение от обязанности по уплате НДС, что делало данный режим максимально привлекательным для малого бизнеса".
По ее словам, грядущее изменение коснется не всех упрощенцев, мелкие компании и ИП могут избежать нового налога. "По-прежнему освобождены от уплаты НДС упрощенцы при одновременном выполнении двух условий: доход за предшествующий год не превысил 60 миллионов рублей, и доход за текущий год также не превышает 60 миллионов рублей, - говорит Виктория Канишевская. - Всем остальным необходимо исчислять НДС, предоставлять декларацию по НДС, выписывать счета-фактуры и вести книги продаж и покупок (при принятии "входящего" НДС к вычету). Если в течение года доход упрощенца, который имел право на освобождение, превысит 60 миллионов рублей, то со следующего месяца, он автоматически становится плательщиком НДС".
Таким образом, для определения момента начала исчисления НДС необходимо контролировать два момента: доход за предыдущий год и доход за текущий год. По ставкам НДС упрощенцам, в отличие от других налогоплательщиков предоставляется выбор. Первый вариант: пониженные ставки 5% (или 7%) без права на вычет "входного" НДС. Второй: общие ставки 20%/10%/0% с правом на вычет "входного" НДС.
"Так как обязанность по уплате НДС будет зависеть от выручки за предшествующий год, то уже в 2025 году многие субъекты неожиданно для себя становятся плательщиками НДС, так как их выручка за 2024 год уже превысила или превысит те самые 60 миллионов рублей, - говорит руководитель налоговой практики. - Помимо повышения налоговой нагрузки могут возникнуть дополнительные затраты на бухгалтерское и налоговое сопровождение. Ведь НДС - налог достаточно сложный. Упрощенцы в принципе могут вести учет упрощенно, а доходы и расходы по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН, считаются кассовым методом. Исчисление же НДС производится по наиболее ранней из дат: дату отгрузки и дату оплаты, а значит, упрощенцам придется пересмотреть свой учет".
По ее мнению, особенно тяжело придется индивидуальным предпринимателям на УСН, которые ранее вообще могли по сути учет не вести. А если выбор падет на общую ставку, то тут очень тщательно придется учитывать "входящий" НДС, проявлять так называемую должную коммерческую осмотрительность, так как правомерность вычетов по НДС находятся в фокусе внимания налоговых органов.
"Много вопросов и конфликтных ситуаций может возникнуть с ценой длящихся договоров, переходящих с 2024 на 2025 год, если в них есть оговорка о том, что товары, работы, услуги НДС не облагаются, а поставщик на УСН становится плательщиком НДС, - полагает Виктория Канишевская. - В связи с большим количеством вопросов, возникающих у бизнеса, Федеральная налоговая служба опубликовала Методические рекомендации по НДС для УСН, которые призваны помочь предпринимателям разобраться в практических вопросах налогообложения. В общем и целом, методические рекомендации систематизируют и более доступным языком излагают положения, которые содержатся в НК РФ. Также на практических примерах показывается, как именно вести учет и платить налог".
Так как плательщики УСН могли не сталкиваться ранее с НДС, ФНС приведены общие правила его исчисления, составления счетов-фактур, вычета "входящего" НДС, сроков уплаты налога. Отдельные разделы посвящены разъяснениям положений НК РФ по переходному периоду.
"Акцентировано внимание на правилах перехода с пониженной ставки на общую. Согласно новым правилам если налогоплательщик выбрал пониженную ставку, он не может изменить ее на общую в течение трех лет подряд (с общей на пониженную перейти можно в любой момент), - говорит Виктория Канишевская. - Но если в течение года налогоплательщик утратит право на применение УСН (его доходы превысили 450 млн. руб. или нарушены иные критерии), то переход на общую систему влечет применение общих ставок".
В свою очередь, адвокат Ирина Петухова подчеркивает, что к изменениям в налогообложении упрощенцам стоит готовиться заранее: выбрать ставку, наладить учет, сделать ревизию договоров и попытаться договориться с контрагентами о внесении в них соответствующих изменений, касающихся цены с НДС. "С января 2025 такие компании должны будут выписывать счета-фактуры своим покупателям (заказчикам), на основании которых последние будут брать НДС к вычету, - говорит она. - Кроме того, не стоит забывать, что лимиты по УСН повышены. С 2025 года сумма доходов, дающая право на применение УСН, возрастет с 265,8 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора) до 450 млн. руб., что может позволить большему количеству компаний применять спецрежим, пусть даже с НДС. Дополнительно компаниям и предпринимателям на УСН, которые будут применять общую ставку НДС, стоит пересмотреть правила выбора контрагентов и их проверки перед заключением договоров".
Как поясняет адвокат, компаниям на общей системе налогообложения также придется более внимательно проверять своих контрагентов на УСН - плательщиков НДС, так как зачастую нарушения поставщиков могут служить основаниями для доначисления НДС покупателями.